企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實(shí)現(xiàn)涉稅、追求經(jīng)濟(jì)效益大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可采用以下方法開展稅收。

一、利用不同地區(qū)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。

對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。

2、產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。

對國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對國家扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。

3、就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，安置特定人員(如下崗、待業(yè)、人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

4、利用稅務(wù)籌劃的手段。

常見的稅收籌劃方案可以分為兩個大類：

一是地方稅收財政獎勵，二是國家法定稅收優(yōu)惠政策。

地方稅收財政獎勵：

在園區(qū)成立分公司，子公司，后者新公司，通過業(yè)務(wù)分流，業(yè)務(wù)外包的形式轉(zhuǎn)移主體公司稅負(fù)壓力，將稅負(fù)落在園區(qū)的公司，即可享受稅收優(yōu)惠政策。

二、建立分公司、子公司開展稅務(wù)籌劃

在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

種情況：

預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單納稅。

第二種情況：

預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。

第三種情況：

預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損。

第四種情況：

預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。

不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?br />
如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，子公司是立的法人實(shí)體，在設(shè)立所在國被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時，子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是立的法人實(shí)體，在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人，所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ)，因此，在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損，分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。

三、利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到充分的發(fā)揮。

如，先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不宜采用。

四、利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃

折舊是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。

折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

另外，當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?，影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。

五、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：

一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等三項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三是允許加計扣除的項目，包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。

六、利用收入確認(rèn)時間的選擇開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時間也是不同的。稅點(diǎn)點(diǎn)提醒，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時間的確認(rèn)包括以下幾種情況：

一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時間。

三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。

四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時間。

五是長期勞務(wù)或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可以看出，銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個時點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。

因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時間。

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